＂吴哥王国＂柬埔寨对外投资贸易法律法规指南(二)--贸易&税务篇

柬埔寨于2003年加入WTO，并曾于1999年与中国签订《中柬贸易协定》。2009年，柬埔寨正式启动中国-东盟自贸区协定中有关降税的程序，并于2015年实现对中国90%以上产品零。柬埔寨政府对国际贸易的鼓励政策，使得柬埔寨成为最不发达国家中第一个出口超过10亿美元的国家。

作为中国律师，我们无权就柬埔寨法律提供正式的法律意见，但为客户提供一些基础的外国法咨询服务，可以大大的便利客户的商业判断。笔者的团队近期连续为多个向柬埔寨投资的项目提供法律服务，对此深有感触。因此，特将柬埔寨有关对外贸易及税务等部分的法律法规进行整理，hope it comes handy.

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1. 贸易管理

商业部和经济财政部是柬埔寨主要的经济贸易管理职能机构。柬埔寨商业部为贸易的主管部门，负责国内外商业法律、法规的实施，并参与起草和实施国际贸易政策。经济财政部负责维持宏观经济稳定，并负责征收税金和非税收性收入，包括。，经济财政部向政府提议变更进口，。

只有被柬埔寨政府核准的外贸公司可从事进口业务。进口商须在商业部登记其营业实体，并在货物入境前填写必要的海关文件。柬埔寨籍企业（即柬埔寨人或公司持有至少51%股份的企业），在商业部登记后，可从事进口业务。外国企业则必须到发展理事会（CDC）登记，且只能从事其投资目的所要求的进口活动。

柬埔寨全部进出口货物均需接受检验，但政府正计划逐年降低检验比率。如柬埔寨投资者意欲进口超过5,000美元的货物，必须于出口国装船前，联系柬埔寨政府指定的公司，对进口货物进行检验装船，货物到达柬埔寨时，由货主携带检验报告以及其他检验文件到相应的海关，交纳税款并提取货物。

进口货物一般不需要许可证。

柬埔寨禁止或严格限制出口的产品包括文物、麻醉品和有毒物质、原木、贵重金属和宝石、武器等，2013年初，柬政府明令禁止红木的贸易与流通。半成品或成品木材制品、橡胶、生皮或熟皮、鱼类（生鲜、冷冻或切片）及动物活体需交纳10%出口税。

，矿产品的出口需要经过两项出口审批。

2. 出口优惠政策

柬埔寨享受欧盟、、日本等28国为最不发达国家提供的普惠制待遇，该待遇主要针对柬埔寨出口的产品。给予柬埔寨较宽松的配额和进口，欧盟在“除军火外全部免税（EBA）”下，给予柬埔寨除军火外几乎所有产品零的待遇。在这两种优惠条件出口的产品超过柬埔寨出口总额的60%。根据2016年世界银行公布的最新数据，2015年柬埔寨已脱离低收入国家，上升为中等偏下收入国家。但根据欧盟与柬埔寨的免税安排，即使脱离最不发达国家行列，柬埔寨还有3年时间享受欧盟的免税政策。

由柬埔寨投资委员会批准的合格出口型投资项目可享受免税期或特别折扣的待遇。此外，针对其出口产品收取的增值税可获部分或全部退税。

一般出口货物不需缴纳。天然橡胶、宝石、半成品或成品木材、海产品、沙石除外。

柬埔寨法中无当地含量要求，即不限制使用进口原材料及零部件。但需要注意的是，普惠制下出口至的产品，要求最低35%的当地含量。（泰国、印尼和菲律宾在该原产地规则下视为同一国家）出口至欧盟的产品要求至少40%的当地含量。

进口货物需要缴纳进口税，根据投资法或其他法规享受免税待遇的除外。根据东盟自由贸易协定的共同有效体制，从东盟其他成员国进口、满足原产地规则规定的产品可享受较低的税率，除少数特例商品外，税率可降至0-5%。

由柬埔寨投资委员会批准的出口型合格投资项目可免税进口生产设备、建筑材料、原材料和生产投入的附件。进口公司需每年向柬埔寨投资委员会申报拟进口材料的数量和价值方可取得进口原材料免税的批准。

4. 税务制度和税收优惠

柬埔寨实行全国统一的税收制度，并采取属地税制。

柬埔寨境内的公司和外国公司在柬埔寨设立的“永久性常设机构”，需缴纳公司利润税（Tax on Profit）。普通税率为20%。CDC可批准税率优惠期间，该期间最长9年，税率最低可低至0%。从事石油、天然气和特定矿产资源开发公司的税率较高，为30%。

经过CDC审批的可享受税收优惠的投资项目被称作Qualified Investment Project（QIP），该优惠只针对特定项目发放，不针对公司整体。

在柬埔寨境内提供货物或者劳务的企业和个人需缴纳增值税，税率为10%。出口至柬埔寨境外的货物，或在柬埔寨境外提供的服务，不征收增值税。

针对服务行业，如果接收服务或提供服务的一方无增值税纳税资格，则该服务适用代扣税，而不适用增值税。

针对个人所得，柬埔寨法的月纳税起征点是50万瑞尔。50万瑞尔到125万瑞尔的部分收取5%的税款，125万到850万的部分收取10%，850万到1250万的部分收取15%，1250万以上的部分收取20%。（根据目前的汇率，1柬埔寨瑞尔约为0.0016元人民币）

从事土地、房屋租赁的个人或企业需交纳租赁税，税率为租赁费的10%。